Муниципальное унитарное предприятие (МУП) может сдавать недвижимость‚ транспорт‚ оборудование и другие активы во временное владение и пользование.
При этом у арендодателя-единоличника возникают налоговые обязательства‚ в т.ч. по НДС.
В статье разберёмся‚ когда и какую ставку применять‚ как оформить документы и куда обращаться за разъяснениями.
Кратко о статусе МУП
МУП — это коммерческая организация‚ имущество которой принадлежит муниципалитету на праве хозяйственного ведения.
Организация не вправе распоряжаться объектами (продавать‚ дарить и т. д.) без согласия собственника‚ но вправе сдавать их в аренду как юрлица‚ так и физлица (п. 2 ст. 294 ГК РФ).
НДС при сдаче имущества в аренду: ключевые правила
2.1 Обязан ли МУП начислять НДС?
- Да‚ обязан‚ если организация применяет общую систему налогообложения (ОСН).
- Если МУП работает на спецрежиме (УСН‚ ЕСХН‚ АУСН)‚ НДС не начисляется‚ кроме случаев‚ когда арендатор — иностранное лицо‚ не состоящее на налоговом учёте в РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ).
- Учёт имущества на балансе муниципалитета не освобождает предприятие от уплаты НДС при получении арендной платы.
2.2 Момент возникновения налоговой базы
Налоговая база по НДС формируется в последний день отчётного (налогового) периода‚ в котором фактически оказаны услуги по передаче имущества во временное владение и пользование‚ независимо от даты поступления арендной платы (п. 1 ст. 167 НК РФ).
2.3 Ставки НДС
| Вид арендуемого имущества | Ставка |
|---|---|
| Жилые помещения‚ парковочные места‚ нежилые здания‚ помещения‚ земельные участки | 20 % |
| Операции по сдаче в аренду жилых помещений в домах государственного и муниципального жилого фонда‚ если арендаторы, физлица | 0 % (подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ) |
| Сдача имущества иностранной организации‚ не имеющей филиала в РФ | 20 %‚ налоговый агент — МУП (п. 1 ст. 161 НК РФ) |
Заполнение счёта-фактуры и декларации
- Выписать счёт-фактуру в 2 экземплярах не позднее 5 календарных дней с конца квартала (п. 3 ст. 168 НК РФ).
- Указать:
- в гр. 1 «Наименование товара (услуги)», «Аренда (указать объект)»;
- в гр. 7 «Ставка налога», 20 % (или 0 %);
- в гр. 9, «Сумма налога».
- По окончании квартала отразить операцию в разделе 3 «Налоговая база» декларации по НДС.
Особые случаи
4.1 Субаренда
Если МУП сдаёт имущество посреднику (оператору)‚ который затем субарендует его конечным арендаторам‚ НДС уплачивается дважды:
- оператором при получении платежей от конечных арендаторов;
- МУПом при получении платежей от оператора.
4.2 Предоплата
Если арендатор вносит аванс‚ МУП обязан:
- начислить НДС с аванса в день поступления денег;
- при оказании услуг (окончании квартала) принять к вычету ранее уплаченный НДС с аванса.
Имущественный налог и прочие платежи
Сдача имущества в аренду не влияет на обязанность МУП уплачивать:
- имущественный налог (недвижимость остаётся на балансе МУПа);
- арендные платежи в муниципалитет‚ если это предусмотрено уставом или инвестиционным договором.
Контакты для обращений и консультаций
6.1 Налоговые вопросы
- ФНС России города Москвы
125130‚ г. Москва‚ ул. Неглинная‚ 23
Тел.: +7 (495) -55-91-11
Официальный сайт: www.nalog.gov.ru - Контакт-центр ФНС РФ
Тел.: ###-###-#### (круглосуточно)
6.2 Министерство имущественных отношений и земельных ресурсов города
- Москва
125032‚ г. Москва‚ ул. Тверская‚ 13
Тел.: +7 (495) -27-20-00
E-mail: info@mos.ru
Web: property.mos.ru - Санкт-Петербург
191060‚ Санкт-Петербург‚ наб. реки Фонтанки‚ 44
Тел.: +7 (812) -75-23-23
E-mail: info@komgor.spb.ru
6.3 Юридические и бухгалтерские консультации
- Ассоциация «Предприниматели России»
Тел.: +7 (495) -80-55-55
Web: deloros.ru - Консалтинговая группа «Консультант Плюс»
Тел.: ###-###-####
Web: consultant.ru
Памятка «3 шага‚ чтобы не ошибиться»
- Проверьте режим налогообложения МУП, ОСН или спецрежим.
- Определите ставку НДС (20 % / 0 % / освобождение).
- Не забудьте счёт-фактуру в течение 5 дней с конца квартала‚ даже если деньги ещё не поступили.
Важно: при малейшем сомнении свяжитесь с вашим инспектором ФНС или профильным министерством имущественных отношений вашего региона — чем раньше‚ тем дешевле.