В современных условиях муниципальные унитарные предприятия (МУПы) нередко нуждаются в использовании закреплённого за муниципалитетом имущества․ Чаще всего речь идёт о зданиях, сооружениях, технике и иных объектах недвижимости․ Наиболее удобный способ получения доступа к такому имуществу — безвозмездное пользование по договору․ Однако процесс регулируется множеством нормативных актов, в т․ч․ Налоговым кодексом РФ и разъяснениями Минфина․
Кратко о ключевых положениях
- Ст․ 251 п․ 22 НК РФ: при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) доход оценивается по рыночной цене, определяемой по правилам ст․ 105․3–105․5 НК РФ․
- Письмо Минфина РФ от № 03-03-06/1/․․․: ведомство разъяснило порядок исчисления налога на прибыль при получении имущества в безвозмездное пользование․
- Право оперативного управления (ПОУ) муниципальное казённое учреждение (МКУ) или МУП получает от органа местного самоуправления (ОМСУ) на основании решения администрации и актов приёма-передачи․
Пошаговая схема передачи муниципального имущества МУПу
- Решение собственника
ОМСУ (администрация округа, района, города) принимает решение о передаче конкретного объекта в безвозмездное пользование МУПу․ Решение фиксируется постановлением/распоряжением․
- Формирование акта приёма-передачи
Составляется акт приёма-передачи имущества․ В него включаются:
- паспортные данные объекта (кадастровый номер, площадь, адрес);
- техническое состояние;
- оценка рыночной стоимости (для учёта налога на прибыль);
- срок безвозмездного пользования;
- обязанности сторон (ремонт, эксплуатация, страхование)․
- Регистрация права оперативного управления
Если объект недвижимость, в Росреестре оформляется право оперативного управления на МУП․ Обращение подаётся через МФЦ/Госуслуги или непосредственно в регистрирующую палату․
- Учёт в бухгалтерии МУП
Полученное имущество отражается на внебалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» по рыночной оценке․ Начисление амортизации не производится, но при выбытии/повреждении МУП несёт ответственность перед собственником․
- Налог на прибыль
- По нормам ст․ 251 НК РФ безвозмездно полученное имущество не увеличивает налоговую базу по прибыли, если оно получено от ОМСУ, осуществляющего функции учредителя (подп․ 3 п․ 1 ст․ 251)․
- Однако если объект используется в неосновной деятельности (например, сдаётся в субаренду за плату), то выгода в виде экономии арендной платы подлежит налогообложению․
Какие документы потребуются
- Решение Совета депутатов/Администрации о передаче имущества․
- Акт приёма-передачи (форма 0504101 для бюджетных учреждений или свободная форма с обязательными реквизитами)․
- Кадастровый паспорт/выписка ЕГРН․
- Оценка рыночной стоимости (отчёт независимого оценщика)․
- Договор безвозмездного пользования (в 2 экз․)
- Заявление в Росреестр (форма РУГ)․
Примеры практических ситуаций
Пример 1․ Передача здания МУПу для размещения офиса
Администрация округа передаёт МУПу пустующее здание пл․ 500 м² по рыночной оценке 7 000 000 ₽ безвозмездно на 5 лет․ В акте прописано, что МУП проводит капитальный ремонт за собственный счёт․ Налог на прибыль не возникает, имущество учитывается на внебалансовом счёте․ По окончании срока здание возвращается муниципалитету с учётом улучшений․
Пример 2․ Передача тракторов МКУ для сельхозработ
Муниципальное казённое учреждение (МКУ) получило от администрации тракторы для работы в коммунальном хозяйстве․ Объекты значатся на балансе МКУ, но право собственности остаётся у муниципалитета․ Стоимость тракторов по рынку 3 500 000 ₽, в бухгалтерии МКУ отражается на счётах учёта ОС, налог на прибыль не начисляется․
Частые ошибки и как их избежать
| Ошибка | Последствия | Как избежать |
|---|---|---|
| Отсутствие рыночной оценки | Налоговая может доначислить НДС и налог на прибыль по рыночной стоимости | Заказать независимую оценку и отразить в акте |
| Не оформлено ПОУ в Росреестре | МУП не сможет продать/заложить объект | Подать заявление в Росреестр в течение 30 дней |
| Имущество используется не по целевому назначению | Возможен досрочный возврат имущества, штрафы | В договоре чётко прописать цели использования |
Контакты для обращений и получения разъяснений
- Министерство финансов РФ
Адрес: 109097, г․ Москва, ул․ Ильинка, 9
Телефон: +7 (495) -83-36-99
Официальный сайт: minfin․gov․ru
Электронная приёмная: https://minfin․gov․ru/ru/appeals/index․php - Федеральная налоговая служба (ФНС России)
Горячая линия: ###-###-####
Сайт: nalog․gov․ru - Росреестр — государственная регистрация прав на недвижимость
Горячая линия: ###-###-####
Сайт: rosreestr․gov;ru - Портал Госуслуг Московской области
Сайт: uslugi․mosreg․ru
Раздел «Получение муниципального имущества в безвозмездное пользование» - Юридические и бухгалтерские консультации
Обратитесь в Ассоциацию бухгалтеров и юристов МСП (Москва, ул․ Покровка, 47/1)
Тел․: +7 (499) -03-35-33
E-mail: info@ab-msp․ru
Информация актуальна на ․ Перед подачей документов проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом․