Муниципальные унитарные предприятия (МУП) сталкиваются с множеством вопросов относительно права перехода на упрощённую систему налогообложения (УСН).
В 2025 году налоговое регулирование претерпело ряд изменений, и важно точно понимать, кто может, а кто не может применять УСН, а также какие особенности учёта имущества и налоговых обязательств при этом возникают.
Что такое УСН и её основные условия
Упрощённая система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим, позволяющий субъектам малого и среднего бизнеса:
- уменьшить налоговую нагрузку;
- упростить ведение бухгалтерского и налогового учёта;
- сдавать только одну декларацию в год.
Общие критерии применения УСН в 2025 году
Для всех организаций, включая МУП, действуют следующие ограничения (ст. 346.12 НК РФ):
- Доход за налоговый период, не более 200 млн руб.* (в 2025 году действует повышающий коэффициент 1,425 → 285 млн руб.).
- Среднесписочная численность — до 130 человек.
- Остаточная стоимость основных средств — до 150 млн руб.
- Доля участия государства, субъектов РФ и муниципальных образований должна быть менее 25 % (п. 3 ст; 346.12 НК РФ).
Важное ограничение для МУП: доля муниципалитета
Главное ограничение, которое часто делает невозможным применение УСН муниципальным унитарным предприятиям, — это доля участия муниципального образования.
Позиция Минфина и судов
- В Письме Минфина РФ от № 03-11-04/2/12 прямо указано:
«…акционерное общество с долей участия муниципального образования 100 %, возникшее в ходе преобразования унитарного предприятия, не вправе применять упрощённую систему налогообложения.» - Аналогичная позиция подтверждается судебной практикой: если доля муниципалитета превышает 25 %, УСН недопустима.
Исключения и способы «обойти» ограничение
Иногда МУП может быть реорганизовано в форму, где доля муниципалитета станет менее 25 %. Возможны следующие варианты:
- Реорганизация в АО или ООО с последующим выводом части доли на аукцион.
- Создание смешанной структуры с привлечением частного капитала.
Важно: такие действия требуют согласования с органами местного самоуправления и могут быть ограничены законодательством о муниципальной собственности.
Особенности учёта имущества, полученного от учредителя
Даже если МУП формально не может перейти на УСН, важно понимать, как учитывать имущество, переданное в хозяйственное ведение:
- Первоначальная стоимость для целей налога на прибыль и УСН при передаче имущества от учредителя без увеличения УК равна нулю (Письма Минфина от № 03-03-07/41497, № 03-03-06/1/38541 и др.).
- Амортизация начисляется только на капитальные вложения, произведённые за счёт собственных средств МУП.
- При преобразовании МУП в АО (есо вывод доли муниципалитета < 25 %) возникает право перехода на УСН, но имущество, ранее полученное от учредителя, всё равно учитывается по нулевой стоимости.
Шаги к переходу на УСН для реорганизованного МУП
- Проверка доли участия муниципалитета (должна быть < 25 %).
- Соответствие остальным критериям: доход, численность, стоимость ОС.
- Подача уведомления в ИФНС по форме № 26.2-1 не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу, или в течение 30 дней с даты постановки на налоговый учёт (для вновь созданных).
- Выбор объекта: «Доходы» (6 %) или «Доходы минус расходы» (15 %).
- Настройка учёта в 1С и подготовка к сдаче единой декларации УСН.
Кому задать вопрос и получить консультацию
Если ваше МУП рассматривает возможность перехода на УСН или реорганизации, обращайтесь к специалистам:
- Гарант-Виктория (Санкт-Петербург) — консультации по УСН для МУП, учёт имущества, реорганизация.
☎ +7 (812) -00-03-00
✉ info@garant-victoria.ru - БУХ.1С — техническая поддержка по настройке учёта в 1С:Предприятие.
☎ +7 (495) -35-54-30
✉ support@buh.ru - ФНС России — официальный контакт-центр.
☎ ###-###-####
🌐 www.nalog.gov.ru
Муниципальное унитарное предприятие не может применять УСН, пока доля муниципалитета в его уставном капитале равна 100 %.
Единственный легальный способ перейти на упрощёнку — реорганизация с уменьшением доли муниципального участия до 25 % и менее.
При этом необходимо соблюсти все остальные критерии УСН, а также обеспечить корректный учёт имущества, полученного от учредителя.
Обновлено по состоянию на 24 марта 2025 года.