Что понимается под реконвацией и как она отличается от ремонта и модернизации
Реновация — это комплекс мероприятий по восстановлению или преобразованию объекта, в результате которых улучшаются его функциональные, технические или эстетические характеристики. В бухгалтерском и налоговом учёте термин «реновация» обычно отождествляется с реконструкцией, но может включать элементы модернизации и капитального ремонта.
- Ремонт — устранение неисправностей без улучшения характеристик.
- Модернизация — замена или добавление узлов, повышающих технические показатели.
- Реконструкция — перестройка объекта с изменением его назначения или параметров.
- Реновация — более широкое понятие: объединяет реконструкцию, модернизацию и капремонт для полного «обновления» объекта.
Бухгалтерский учёт реконструкции и модернизации основных средств
Увеличение первоначальной стоимости
Все расходы на реконструкцию/модернизацию (материалы, работы подрядчиков, проектные услуги, НДС при необходимости) увеличивают первоначальную стоимость объекта (п. 14, 27 ФСБУ 6/2020; п. 27 ПБУ 6/01).
Проводки:
- Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт «Реконструкция ОС»
К-т 60, 76, 70, 69 и др. — отражение затрат. - Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 — оприходование увеличенной стоимости после ввода в эксплуатацию.
Остановка начисления амортизации
Если работы длительные (> 12 месяцев) и объект выводится из эксплуатации, амортизация приостанавливается на весь период реконструкции (п. 23 ПБУ 6/01).
Пересмотр срока полезного использования (СПИ)
Улучшение характеристик даёт право пересмотреть СПИ (п. 20 ПБУ 6/01; п. 60 Методических указаний 91н).
Пример расчёта линейной амортизации после реконструкции:
- Новая первоначальная стоимость: 1 000 000 ₽ + 300 000 ₽ = 1 300 000 ₽.
- Остаточная стоимость до реконструкции: 600 000 ₽.
- Новый СПИ: осталось 5 лет.
- Годовая амортизация: 1 300 000 ₽ ÷ 5 лет = 260 000 ₽ в год.
Варианты методов амортизации
- Линейный метод — равномерное списание по остаточной стоимости.
- Способ уменьшаемого остатка — процент от остаточной стоимости; после модернизации пересчёт идёт с учётом повышенной базы.
- Пропорционально объёму продукции — пересчёт нормы на новый ресурс.
Налоговый учёт (НК РФ)
В налоговом учёте правила схожи:
- Расходы на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 2 ст. 257 НК РФ).
- Начисление амортизации продолжается прежним методом и нормой, если СПИ не изменился (письма Минфина от № 03-03-06/3/65797 и др.).
- Если СПИ изменён, пересчитывается норма: (остаточная стоимость + затраты) ÷ новый СПИ.
Документальное оформление
- Приказ руководителя о проведении реконструкции, согласование сметы.
- Акт приёма-передачи объекта подрядчику (форма ОС-1 при необходимости).
- Договор подряда (ст. 702 ГК РФ).
- Акт ввода в эксплуатацию после реконструкции (форма ОС-3, ОС-1б).
- Инвентаризационная карточка ОС-6 — отражение изменений.
- Приказ о пересмотре СПИ и метода амортизации (в учётной политике).
Пример в 1С:Бухгалтерия 8.3
- Создание документа «Поступление товаров» — отражение приобретённых материалов/оборудования (сч. 10.06, 19.03).
- Документ «Модернизация ОС»:
- выбор объекта ОС;
- заполнение затрат по дебету 08.03;
- проводка Д-т 01 К-т 08.03 при окончании работ.
- Переоценка СПИ — изменить в карточке ОС срок полезного использования.
- Начисление амортизации — автоматически рассчитается по новой стоимости и сроку.
Особенности реновации промышленных территорий
В городской среде реновация бывших промышленных зон может включать экологическую реабилитацию, рефункционализацию, создание общественных пространств. При этом:
- если объекты капитального строительства переводятся из производственного в торгово-офисное назначение, фактически выполняется реконструкция;
- затраты на снос старых конструкций и возведение новых учитываются на счёте 08 с дальнейшим включением в стоимость новых ОС;
- государственные гранты на реновацию могут быть признаны целевым финансированием (сч. 86).
Чек-лист бухгалтера при реновации ОС
- Проверьте, что работы действительно являются реконструкцией/модернизацией, а не текущим ремонтом.
- Заключите договор подряда и оформите акты приёма-передачи.
- Откройте субсчёт 08 «Реконструкция ОС» и аккумулируйте затраты.
- Оформите приказ о пересмотре СПИ и метода амортизации.
- После ввода объекта, отразите увеличение стоимости по Д-т 01.
- Проверьте корректность начисления амортизации начиная с 1-го числа следующего месяца.
- При необходимости уточните налоговый учёт: пересчитайте норму амортизации.
Контакты для консультаций
- ГАРАНТ.РУ — справочно-правовая система
Тел.: +7 (495) -80-50-00
Сайт: www.garant.ru - 1С:Бухгалтерия — техподдержка
Тел.: ###-###-#### (бесплатно по РФ)
Сайт: its.1c.ru - КиберЛенинка — научные статьи по реновации промышленных территорий
Сайт: cyberleninka.ru - Минфин России, разъяснения по учёту ОС
Сайт: minfin.gov.ru - Бератор — первичные документы и образцы
Тел.: +7 (495) -37-00-01
Сайт: www.berator.ru - GAAP.RU, IFRS и РСБУ
Сайт: gaap.ru
Важно! Перед началом работ обязательно закрепите в учётной политике порядок распределения затрат и методы амортизации для реконструированных объектов.