Управляющая компания, применяющая упрощённую систему налогообложения (УСН) или общий режим (ОСНО), часто выступает посредником между собственниками жилья и ресурсоснабжающими организациями. Возникают вопросы: какие именно денежные поступления считать внереализационными доходами, когда они формируют налогооблагаемую базу и какие суммы вообще не облагаются. Ниже ― подробный разбор по актуальным разъяснениям Минфина РФ и ФНС России, а также практика арбитражных судов.
Что такое «внереализационные доходы» по статье 250 НК РФ
Согласно ст. 250 НК РФ, внереализационными признаются все доходы организации, за исключением доходов от реализации. К ним, в частности, относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;
- прощённые кредитором долги;
- полученные проценты по договорам займа, банковским вкладам;
- положительные курсовые разницы;
- доходы от долевого участия в других организациях;
- прочие поступления, не связанные с реализацией товаров, работ или услуг.
Доходы управляющей компании при посредничестве в закупке коммунальных услуг
Ситуация
Управляющая компания (УК) на УСН «Доходы минус расходы» собирает с собственников квартир деньги:
- на оплату коммунальных ресурсов (водоснабжение, электроэнергия, тепло и т.д.);
- на содержание общего имущества МКД;
- на собственные услуги по управлению домом.
Позиция Минфина и ФНС
Минфин РФ и ФНС России разъясняют: «при применении УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы». Однако средства, полученные от собственников жилья исключительно для последующей передачи ресурсоснабжающим организациям, не являются собственным доходом управляющей компании. Они проходят транзитом и не должны включаться в налогооблагаемую базу ни по УСН, ни по налогу на прибыль.
Алгоритм разграничения доходов
| Вид поступлений | Доход/Не доход | Налоговый режим | Документ |
|---|---|---|---|
| Коммунальные платежи, собранные УК и перечисленные РСО «транзитом» | Не доход | Не облагается | Письмо Минфина от № 03-11-11/349 |
| Вознаграждение, удержанное УК из квитанций собственников за расчётно-кассовое обслуживание | Внереализационный доход | УСН «Д-Р» или налог на прибыль | Письмо ФНС от № СД-4-3/10847@ |
| Пени за просрочку оплаты коммунальных услуг, поступившие собственниками на расчётный счёт УК | Внереализационный доход | УСН «Д-Р» или налог на прибыль | ст. 250 НК РФ п. 3 |
| Доходы от размещения свободных средств на депозите | Внереализационный доход | УСН «Д-Р» или налог на прибыль | ст. 250 НК РФ п. 6 |
Как учесть внереализационные доходы при расчёте налога
При УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы»
- Включать в налогооблагаемую базу по дате поступления денег на расчётный счёт или в кассу (кассовый метод).
- Не уменьшать на НДС, поскольку УСН-налог не является НДС-плательщиком (кроме импортного НДС).
При налоге на прибыль
- Учитывать внереализационные доходы в текущем отчётном (налоговом) периоде на дату начисления по правилам ст. 271 НК РФ (метод начисления).
- Исключать из налогооблагаемой базы доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (например, залоговое обеспечение, авансы).
Важные нюансы судебной практики
Постановление АС Центрального округа от № Ф10-423/2016 подтверждает:
«Перечень внереализационных доходов ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим», поэтому любые поступления, не вошедшие в выручку от основной деятельности, подлежат налогообложению как внереализационные, если прямо не освобождены законом.
Пошаговая памятка бухгалтеру УК
- Разделяйте поступления на:
- «транзитные» (коммунальные платежи);
- собственные услуги управления;
- внереализационные доходы (пени, проценты, штрафы, доходы от депозитов).
- Открывайте отдельные субсчета:
- 76-5 «Расчёты с собственниками по транзитным платежам»;
- 91-1 «Прочие доходы» – для внереализационных поступлений.
- Каждый квартал проверяйте выборку по счёту 91-1 и операциям «штрафы/пени/проценты» на предмет включения в УСН или налог на прибыль.
- Документируйте:
- договоры управления МКД с приложением расшифровки тарифов;
- протоколы общих собраний собственников, подтверждающие размер платы за содержание общего имущества;
- акт сверки с РСО, подтверждающий транзитное прохождение средств.
Контакты для обращений
- ФНС России
- Единый контакт-центр: ###-###-#### (бесплатно по РФ)
- Официальный сайт: www.nalog.gov.ru
- Личный кабинет налогоплательщика: lkfl2.nalog.ru
- Министерство финансов РФ
- Телефон справочной службы: +7 (495) -83-36-99
- Адрес: 109097, г. Москва, Ильинка д. 9
- Электронная приёмная: minfin.gov.ru/ru/appeals/
- ГАРАНТ.РУ (справочно-правовая система)
- Телефон: ###-###-#### (бесплатно)
- Email: info@garant.ru
- Сайт: www.garant.ru
Своевременное разграничение операций поможет избежать претензий со стороны контролирующих органов и корректно рассчитать налоговые обязательства управляющей компании.